跨國人才必讀！合法豁免香港薪俸稅：「非香港受僱工作」申報全攻略│ 展群稅務 CK TAX

在香港稅務條例下，薪俸稅的課稅原則是基於「地域來源」徵稅。許多跨國企業員工、外派高管，甚至是常駐香港但受僱於海外母公司的僱員，常常會接觸到「非香港受僱工作」這一稅務概念。

如果納稅人能成功向香港稅務局證明其受僱工作屬於「非香港受僱工作」，則只需就其「在香港提供服務」期間所賺取的入息繳納稅款，而在香港以外地方提供服務所獲得的薪酬，則可獲豁免徵稅。這也就是俗稱的「按工作日數比例分攤評稅」。

「非香港受僱工作」的三大決定性因素

根據香港稅務局的《稅務條例釋義及執行指引第10號》，要判定一項受僱工作是否屬於「非香港受僱工作」，稅務局通常會嚴格審視以下三大核心因素：

評審維度	具體判斷標準
僱傭合約洽談、訂立及執行地點	僱傭合約必須是在香港以外的地方進行洽談、簽署，並且其主要條款是在海外執行
僱主的居住地／總部所在地	僱主必須是居住在香港以外地方的個體，或是其管理及控制權（總部運作）位於香港以外地方的海外法人
薪酬支付的地點	僱員的薪資、津貼等報酬，必須在香港以外的地方（如海外銀行賬戶）進行支付

若上述三項條件均在香港以外的地方發生，稅務局通常會接受該項受僱工作為「非香港受僱工作」。然而，這並不意味著可以自動豁免。如果僱員被要求常駐香港，或在香港履行部分職務，其稅務申報程序將會受到嚴格的個案審查。

常見案例分析：海外派駐與常駐香港

許多跨國僱員的實際工作形態與以下案例類似：

• 案例情境：納稅人在海外受僱，並由其海外僱主派往國外（包括香港）執行職務。雖然僱主要求納稅人常駐香港以履行大中華區或亞太區的業務，但納稅人仍須到香港以外的地方履行部分職務。

• 僱傭關係存續：在此期間，納稅人與海外僱主之間的僱主與僱員關係仍然存續。當派駐期結束時，納稅人將會被調回其本國（海外總部）並繼續為該僱主工作。

• 稅務處理方式：在這種情況下，若「非香港受僱工作」的身份成立，納稅人通常可以按在香港提供服務的日數來分攤申報薪俸稅。在港提供服務的日數以外（即外地工作日數）所對應的薪酬，則不屬於香港薪俸稅的課稅範圍。

申報「非香港受僱工作」的一般聲明與必備證明文件

稅務局不會單憑納稅人或其代表的單方面口頭或書面聲明，就接納其受僱於海外個體的申索

。納稅人在填寫《個別人士報稅表》（BIR60）及其附錄時，必須準備充分的佐證文件，以應對評稅主任的書面查詢。一般而言，向稅務局提交海外受僱工作聲明時，需要準備以下三大類證明資料：

1. 僱傭關係與合約架構證明

• 海外僱傭合約：需顯示合約於海外簽署，並載明工作職責、薪酬架構及匯報對象均在海外。

• 到港工作指派書：由海外僱主發出，詳細列明派駐香港的期限、派駐期間的職責、常駐地要求，以及派駐期滿後調回本國的安排。

• 公司組織架構圖：顯示納稅人在海外集團中的職位，證明其日常工作的監管及督導權均由海外管理層行使，而非由香港分行或關聯公司控制。

2. 薪酬支付與資金流向證明

• 海外銀行對賬單：證明所有薪酬均直接由海外僱主支付至納稅人的海外銀行賬戶，而非由香港本地實體代付。

• 薪金單：由海外總部發出的每月工資單。

• 報稅記錄：若部分薪酬已在海外申報並繳納了類似香港薪俸稅的稅項，需提供外地稅務機關發出的稅單或稅款收據（例如：內地個人所得稅申報表、扣繳憑證等）。

3. 離港公幹與出入境活動證明

• 出入境活動明細表：詳細列明在有關課稅年度內（每年4月1日至翌年3月31日）每一次離港及抵港的精確日期。

• 旅行證件副本：包含護照、回鄉證等出入境蓋印或電子通道通關記錄，以佐證上述明細表的真實性。

• 業務出行證明：離港公幹期間的機票、酒店收據、會議紀錄、客戶拜訪電郵、海外出差報告等，以證明在香港以外地方停留的目的是為了履行工作職務。

稅務合規建議與防範風險

• 保留完整記錄：稅務局通常會在收到報稅表後的幾個月甚至幾年內發出查詢信件。因此，納稅人應當將每個課稅年度的出入境記錄、機票存根、合約及稅單等妥善保存至少6年，以備日後稅局抽查。

• 注意「在港提供服務」的定義：即使屬於非香港受僱工作，若納稅人在香港參加培訓、出席內部會議或匯報工作進度，該等日子在稅務上仍會被視作「在香港提供服務」的日數。

• 釐清公司內部申報（IR56 表格系列）：香港的關聯公司或分行在提交僱主報稅表時，應與納稅人的申報保持一致。若申報不當或未能提供合理解釋，可能會被稅務局重新評估為「香港受僱工作」，從而面臨全數入息課稅的風險。

透過上述完整的合規文件準備與合理解釋，納稅人才能在香港地域來源徵稅原則下，合法合理地減輕稅務負擔，並順利通過稅務局的嚴格審查。

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