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轉讓定價

什麼是轉讓定價(transfer pricing)?

 

轉讓定價(transfer pricing)是關聯方之間商品,服務和無形資產的定價。

 

關聯方是彼此控製或者直接或間接受另一方共同控制的各方。它們包括子公司,代表處,分支機構和總部。

 

關聯方必須公平對待。 近年來,轉讓定價已成為跨國公司面臨的最重要的國際稅務問題之一,無論其規模如何。由於稅收當局施加額外的稅收,利息和罰款,組織未能履行所要求的標準風險導致高額財務成本。

 

香港轉讓定價(transfer pricing)的發展:

 

《2018 年稅務( 修訂) ( 第6 號) 條例》 於2018年7月13日正式刊憲,主要目的是將:

 

  • 轉讓定價原則(transfer pricing principles)編成法律;

  • 落實侵蝕稅基及轉移利潤(BEPS)方案中的若干措施;以及

  • 將稅務條例(第112章)的相關條文與國際稅務規定保持一致

 

什麼是轉讓定價文檔(Transfer Pricing Documentation)?

 

轉讓定價文件(transfer pricing documentation)需要證明已經做出努力來確保關聯方交易是在公平的情況下進行的。 準備和保存適當的文件將有利於稅務機關的審查,因此有助於解決可能出現的任何轉讓定價(transfer pricing)問題。沒有足夠的文件證明轉讓價格是公平的,納稅人可能無法提出有效的反對意見,以防止稅務機關調整轉讓定價。 稅務局在提交納稅申報表時不要求提交轉讓定價文件。然而,稅務局可能會要求選定的納稅人證明他們的關聯交易是公平合理的。

 

轉讓定價文件(transfer pricing documentation)當中包括什麼?

 

 

  • 總體檔案 (Master File);

  • 分部檔案 (Local File);以及

  • 國別報告 (Country-by-Country Report(“CbCR”

 

 

 

 

什麼企業需要準備轉讓定價文檔(Transfer Pricing Documentation)? 

 

若果集團旗下的香港公司同時符合以下A)和B)的條件,集團需要準備總體檔案(Master File)和分部檔案(Local File)

 

A) 集團的規模符合以下三點當中的任何兩點:

 

  • 全年收入總額超過HK$4億

  • 資產總額超過HK$3億

  • 平均僱員人數超過100人

 

B) 其次,集團之間涉及香港關聯公司的交易符合以下四點當中的任何一點:

 

  • 有形資產轉讓(包括流動資產及不動產) 超過HK$220,000,000

  • 財務資產交易 超過HK$110,000,000

  • 無形資產轉讓(包括商標) 超過HK$110,000,000

  • 其他交易 (例如服務收入) 超過HK$44,000,000

 

什麼企業需要準備國別報告 (Country-by-Country Report) (“CbCR”)?

 

集團全年總收入超過HK$68億的跨國企業。

 

總體檔案 (Master File)需要提供什麼內容?

 

  • 組織架構 (organizational structure)

  • 法律上及擁有權上的架構

  • 成員實體的地理位置

  • 集團業務的描述 (包括重要收入來源)

  • 關聯公司之間的重要服務安排

    • 提供服務的能力

    • 如何分配服務成本

    • 轉讓定價政策

  • 功能分析(集團內旗下公司的主要職能、承擔的風險及使用的資產)

 

分部檔案(Local File)需要提供什麼內容?

 

  • 管理架構的描述

  • 經營業務及實行策略的詳細描述

  • 列出主要競爭對手

  • 關鍵交易的描述

  • 詳細可比擬性及功能性分析

  • 轉讓定價方法,以及選擇該方法的原因

 

什麼是常規交易原則("手臂長度" - Arm’s Length Principle) 的原則   

 

常規交易原則 (Arm’s Length Principle) 是國際認可的關聯方轉讓定價標準。當關聯方的轉讓價格堅持這一原則時,它們反映了類似情況下的獨立商業實體會進行交易的定價的可比性,因此,利潤和稅收負債不會出現扭曲。稅務局遵守這一公平原則,並認為這是確定關聯方轉讓價格的最合適的標準。

 

 

轉讓定價有什麼定價準則?

根據經濟合作暨發展組織 (經合組織 - OECD) 的轉讓定價準則,主要分為兩大部分、五個分類的訂價方法:

 

A: 傳統交易法 (traditional transaction methods)

  1. 可比較未受控價格法 (comparable uncontrolled price method - CUPM)

  2. 再售價格法 (resale price method – RPM)

  3. 成本加價法 (cost plus method – CPLM)

 

B. 交易利潤法 (transactional profit methods)

  1. 利潤分割法 (profit-split method – PSM)

  2. 交易淨利潤法 (transactional net margin method – TNMM)

 

A-1. 可比較未受控價格法 (comparable uncontrolled price method - CUPM)

比較關聯企業(related party transaction)與非關聯企業(third party transaction) 之間的交易價格,若果兩者之間的交易價格有重大差距,代表關聯企業交易的價格並不符合常規交易原則 (Arm’s Length Principle)

 

A-2. 再售價格法 (resale price method – RPM)

比較關聯企業(related party transaction)與非關聯企業(third party transaction)之間所賺取的毛利率 (gross margin) [毛利/銷貨淨額],以非關聯企業所賺取的毛利率為關聯企業之間的正常價格。

 

A3. 成本加價法 (cost plus method – CPLM)

以非關聯企業(third party transaction)所購買的成本,加入適當的利潤後成為關聯企業的轉讓價格。

 

B-1. 利潤分割法 (profit-split method – PSM)

以非關聯企業(third party transaction)的交易於每年平均的利潤為指標,用作推算關聯企業的轉讓價格。

 

B-2. 交易淨利潤法 (transactional net margin method – TNMM)

交易淨利潤法亦可稱為可比較淨邊際利潤法(comparable net profit margin method – CNMM),比較同一企業的關聯交易與非關聯交易的淨利潤,用以推算符合常規交易原則 (Arm’s Length Principle) 的轉讓價格。

 

什麼是安全港口?

 

轉讓定價制度中的“安全港”是一項適用於所定義的納稅人或交易類別的規定,並且使符合條件的納稅人免除某國根據一般轉讓定價規則所施加的某些義務。 在香港,稅務局準備接受針對某些日常支持活動採用的某些加價作為這些服務的合理公平費用,前提是服務提供商為其關聯方提供的日常支持活動也未提供到無關聯的一方。

 

下面的流程圖概述了為轉讓定價目的處理關聯方服務。

 

 

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